С момента введения в действие УПК РФ порядок возбуждения уголовного дела не один раз подвергался реформированию в части законодательного определения поводов для возбуждения уголовного дела и регламентации проверки заявлений и сообщений о преступлении.
Так, принятым по инициативе Следственного комитета Российской Федерации Федеральным законом от 22.10.2014 №308 «О внесении изменении в Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации» из числа специальных поводов для возбуждения уголовного дела исключен повод для возбуждения уголовного дела о преступлениях, предусмотренных ст.ст. 198-199.2 УК РФ.
Повод для возбуждения уголовного дела о преступлениях, предусмотренных ст.ст. 198-199.2 УК РФ, закреплен ч. 1.1 ст. 140 УПК РФ в конце 2011 года. Этот повод являлся специальным, так как относился к ограниченной группе преступлений. Поводом для возбуждения уголовного дела служили только те материалы, которые направлены налоговыми органами в соответствии с законодательством о налогах и сборах для разрешения вопроса о возбуждении уголовного дела. Согласно действовавшим положениям указанной статьи УПК РФ позиция налогового органа по подтверждению сумм неуплаченных налогов должна была восприниматься как фактор, сдерживающий органы следствия от необоснованного возбуждения уголовного дела.
В то же время материалы налоговой проверки, в том числе и состоявшееся решение руководителя налогового органа о привлечении лица к налоговой ответственности, должны способствовать принятию решения о наличии признаков, характеризующих объект и объективную сторону налоговых преступлений.
Введенные Федеральным законом от 22.10.2014 № 308 «О внесении изменении в Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации» новые положения ч.ч. 7-8 ст. 144 УПК РФ определяют два процессуальных режима возбуждения уголовных дел о налоговых преступлениях: специальный и общий.
Содержание специального режима доследственной проверки сообщения о преступлениях, предусмотренных ст.ст. 198-199.1 УК РФ, определяет условия взаимодействия следователя и налогового органа. Так, согласно ч. 7 ст. 144 УПК РФ, следователь в течение трех суток со дня поступления сообщения о налоговом преступлении проверяет наличие или отсутствие оснований для отказа в возбуждении уголовного дела. При отсутствии оснований для отказа в возбуждении уголовного дела в указанные сроки следователь обязан направить в налоговый орган копию такого сообщения с приложением соответствующих документов и предварительного расчета предполагаемой суммы недоимки по налогам и сборам.
Указанное сообщение направляется следователем в орган, вышестоящий по отношению к налоговому органу, в котором состоит на налоговом учете налогоплательщик, в отношении которого проводится проверка сообщения о налоговом преступлении. Указанное сообщение рассматривается налоговым органом в течение 15 суток. Выводы о результатах такого рассмотрения должны быть изложены им в двух процессуальных документах: заключении и информации налогового органа.
Заключение включает оценку правильности предварительного расчета суммы предполагаемой недоимки по налогам или сборам. Кроме того, заключение включает в себя и информацию о том, обжаловалось ли в суд постановление административного органа о привлечении лица к налоговой ответственности, а также приостановлено ли его исполнение.
Также, согласно положениям п.п. 2 и 3 ч.8 ст. 144 УПК РФ, налоговый орган должен направить следователю и информацию иного содержания. Так, согласно п. 2 ч. 8 ст. 144 УПК РФ, налоговый орган направляет сведения о том, что налоговая проверка по фактам нарушения налогового законодательства проводится, либо по ее результатам не принято правоприменительного решения, либо оно не вступило в законную силу. Налоговый орган также направляет следователю в порядке п. 3 ч. 8 ст. 144 УПК РФ информацию об отсутствии сведений о нарушении законодательства о налогах и сборах.
Процессуально значимым для следователя является заключение налогового органа. Как следует из ч. 9 ст. 144 УПК РФ следователь лишь после получения заключения налогового органа, но не позднее 30 суток со дня поступления сообщения о преступлении, принимает решение о возбуждении уголовного дела или об отказе в возбуждении уголовного дела.
Кроме того, согласно положениям ч. 9 ст. 144 УПК РФ, уголовное дело может быть возбуждено следователем и до поступления к нему указанного заключения и информации, то есть в общем режиме при наличии повода и достаточных данных, полученных вне участия налогового органа.
